制造企业把原材料加工成产成品的过程中，除了直接投入的原材料之外，还会产生水电费、设备折旧、车间管理人员工资等间接费用。企业同时生产多种产品时，这些间接费用就需要按照一定规则分摊到不同的产品头上。

成本费用的分摊过程，是制造企业核算的难点之一，本文通过案例，对费用分摊进行介绍。

一、案例背景

假设车间同时生产A、B两种产品，某月生产情况如下：

5万元制造费用是A和B共同发生的，不能全部算给A，也不可能全算给B，所以需要选择一个合理的标准，把它分摊到A和B身上。

二、分摊方法

费用分摊主要有4种方法，我们分别对每一种方法的定义、怎么获取分摊规则所需要的数据、适用场景等进行说明。

1、按生产工时

即按照各产品实际耗用的生产工时的比例分摊制造费用，生产工时指的是生产工人直接加工某一种产品所花费的时间。

数据来源： 数据来源于工人每天填工票或刷卡的记录，比如张三今天8小时，做A产品3小时、B产品5小时，A的生产工时就是3小时，B是5小时。车间统计员每月末汇总工时数据后，就知道各产品本月耗用的总工时了。

适用场景： 适用于工人成本占产品成本比例较大的车间。因为这类车间其他制造费用，如照明、车间管理人员工资等，跟工人干活时长直接相关，所以按工时分摊就比较合理。

举例： A产品生产工时300小时，B产品200小时，总工时500小时。分配率=5万÷500=100元/小时。A产品分摊=300×100=3万元，B产品分摊=200×100=2万元。

2、按机器工时

即按照各产品耗用的机器工时的比例分摊制造费用，机器工时指的是机器为了生产产品而运行的时间。

数据来源： 有的机器自带计时器可以记录生产不同产品的耗时，也有的车间操作工会记录设备运行日志，记录设备生产不同产品的用时。

适用场景：适用于自动化程度高、设备决定产品产能的车间，这类车间制造费用的大头是设备折旧、维修费、电费，按机器工时分摊就比较合理。

举例： A产品机器工时100小时，B产品300小时，总机器工时400小时。分配率=5万÷400=125元/小时。A产品分摊=100×125=1.25万元，B产品分摊=300×125=3.75万元。

3、按产量

即按照不同产品实际完工产品数量来分摊制造费用。

适用场景： 这种方法适用于各产品生产工序相近、单位产品消耗的人工、机器差不多的情况，比如两种产品都是注塑成型、组装、包装的工序，且每件耗时相近则可以直接用这种方法。

4、按直接材料成本

即按照各产品耗用的直接材料成本或直接人工成本比例分摊制造费用。

适用场景： 材料成本占比产品成本高，且制造费用与材料消耗直接相关，例如家具制造、小型加工厂。

这种方法数据比较好取，产品的材料成本在账上就有记录，不用额外统计工时、机时，计算最简单。

但缺点是很多情况下制造费用的发生跟材料成本不一定成正比，比如A产品材料贵但加工简单，B产品材料便宜但加工复杂。

三、常见错误

1. 分摊标准长期不更新：车间工艺变了，原来的方法都已经不适用了，但还在用老的方法和标准去分摊，导致结果失真。

2. 把制造费用直接计入期间费用：制造费用直接进管理费用，会导致存货成本低估、当期费用高估，利润表失真。

3. 只图简单不图合理：按产量计算最简单，但如果各产品工序差异大，按产量分摊就是错的，所以判断标准要结合实际情况，不能只图简单。

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